Курсовые разницы: новые возможности списания
Указом Президента Республики Беларусь от 19.12.2014 N 599 «О списании курсовых разниц» (далее - Указ N 599) предоставлено право организациям производить списание курсовых разниц, числящихся на 31.12.2014 в составе расходов будущих периодов, в особом порядке, минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Напомним, что в составе расходов (доходов) будущих периодов могут числиться:
- курсовые разницы, образовавшиеся до 01.01.2010. Указанные разницы согласно подп. 1.6 п. 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 N 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» следует списать не позднее 31.12.2014 на расходы (доходы) по финансовой деятельности или (в части курсовых разниц, учтенных в составе расходов будущих периодов) за счет добавочного фонда, образовавшегося в результате проведенных переоценок. Вариант списания этих разниц должен был быть закреплен в учетной политике организации (п. 5 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности");
- курсовые разницы, образовавшиеся с 24.05.2011 при переоценке:
дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ, услуг;
кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков;
денежных средств (за исключением денежных средств, являющихся вкладом в уставный фонд) на 24.05.2011 и 21.10.2011 (п. 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 03.06.2011 N 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте» (далее – Постановление № 704)).
На основании Постановления № 704 курсовые разницы по выбору организации, закрепленному в учетной политике, могли быть отнесены к расходам (доходам) будущих периодов. В таком случае их списание в состав расходов (доходов) по финансовой деятельности следовало произвести не позднее 31.12.2014.
Подпунктом 1.1 п. 1 Указа N 599 предусмотрен еще один механизм списания курсовых разниц, числящихся на 31.12.2014 в составе расходов будущих периодов. Такие курсовые разницы последовательно списываются:
- на доходы будущих периодов - в пределах числящихся сумм курсовых разниц, отнесенных на доходы будущих периодов;
- за счет добавочного капитала (фонда переоценки) - в пределах числящихся на 31.12.2014 сумм добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке. Аналитический учет фонда переоценки ведется по отдельным объектам указанных долгосрочных активов (ч. 6 п. 66 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50). Поскольку Указом N 599 не определено, как должно производиться списание курсовых разниц за счет фонда переоценки в разрезе аналитических счетов, конкретный порядок организация устанавливает самостоятельно. Например, при списании курсовых разниц за счет фонда переоценки можно в первую очередь использовать суммы переоценки основных средств, выбывших до 01.01.2013;
- за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Отметим, что запрещено отнесение сумм дооценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке на покрытие убытков от хозяйственной деятельности (подп. 1.6 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь 20.10.2006 N 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке»). Вместе с тем на списание курсовых разниц в порядке, установленном подп. 1.1 п. 1 Указа N 599, этот запрет не распространяется (п. 2 Указа № 599).
Пример
По состоянию на 31.12.2014 у организации числятся:
- по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» - курсовые разницы на сумму 25 млн руб.;
- по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» - курсовые разницы на сумму 10 млн руб.;
- по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» - суммы, образовавшиеся в результате ранее проведенных переоценок основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке, в размере 9 млн руб.
Организация приняла решение списать курсовые разницы в порядке, установленном Указом N 599.
В учете необходимо сделать следующие записи:
- Д-т 98 - К-т 97 - на сумму 10 млн руб. (несписанный остаток курсовых разниц на счете 97 составит 15 млн руб. (25 – 10));
- Д-т 83 - К-т 97 - на сумму 9 млн руб. (несписанный остаток курсовых разниц на счете 97 составит 6 млн руб. (15 – 9));
- Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К-т 97 - на сумму 6 млн руб.
В отношении налогового учета определено, что курсовые разницы, числящиеся в составе расходов будущих периодов и списанные в порядке, установленном Указом N 599, не включаются с состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 1.2 п. 1 Указа N 599). Организации, не воспользовавшиеся правом, установленным Указом № 599, в налоговом учете учитывают курсовые разницы, списываемые на счет 91, в общем порядке.
Приведенные нормы Указа № 599 вступили в действие с 22 декабря 2014 года (абз. 3 п. 3 Указа N 599).
Указом № 599 также установлено, что в 2015 году не подлежат пересчету выраженные в иностранной валюте:
- аккредитивы - как на последнее число месяца, так и на дату совершения хозяйственной операции;
- кредиторская задолженность, погашение которой осуществляется в форме аккредитива, - на отчетную дату (т.е. на последнее число месяца) (подп. 1.3 п. 1 Указа N 599).
Данная норма вступает в действие с 1 января 2015 года (абз. 2 п. 3 Указа N 599).
Отметим, Указ N 599 не распространяется на банки, небанковские кредитно-финансовые организации, а также на бюджетные организации.