Новая жизнь с ЭСЧФ
Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 N 15 (далее - Постановление N 15) утверждены:
- форма электронного счета-фактуры (далее - ЭСЧФ);
- Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения ЭСЧФ (далее – Инструкция по ЭСЧФ).
Напомним, с 01.07.2016 субъекты хозяйствования при исчислении, выставлении (перевыставлении) и принятии к вычету НДС будут пользоваться ЭСЧФ в качестве обязательного электронного документа по НДС (п. 1 ст. 106-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).
ЭСЧФ должен создаваться (подп. 3.1 п. 3 Постановления N 15):
- по товарам (работам, услугам), имущественным правам (далее – объекты), отгруженным (ввезенным) с 01.07.2016;
- товарам (работам по производству товаров из давальческого сырья), отгруженным на экспорт, товарам собственного производства, реализованным лизингодателю для передачи в международный лизинг, товарам, отгруженным иностранным покупателям с мест хранения и выставок-ярмарок в странах ЕАЭС,– если такие обороты отражаются в декларации по НДС за отчетные периоды начиная с июля 2016 года, даже в случае когда эти товары были отгружены до 01.07.2016 (ч. 9 - 11 п. 2 ст. 102, подп. 1.44 п. 1 ст. 94, ч. 7 - 9 подп. 23.7 п. 23 ст. 107 НК);
- объектам, реализуемым на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на налоговом учете в Беларуси (далее – иностранные организации), - если момент фактической реализации этих объектов наступил с 01.07.2016;
- оборотам по сдаче в аренду (передаче в лизинг), если момент сдачи (передачи) наступает с 01.07.2016;
- суммам, увеличивающим (уменьшающим) налоговую базу НДС, момент фактической реализации которых наступает с 01.07.2016. Данное положение касается суммовых разниц, а также сумм, полученных сверх цены реализации, санкций по договорам, дополнительной выгоды комиссионера (п. 6 и 7 ст. 97, п. 18 ст. 98 НК).
ЭСЧФ нужно составлять и в случае корректировки оборотов по реализации объектов, включенных в декларации по НДС за отчетные периоды до 01.07.2016, если эти изменения должны отражаться в декларациях за периоды с 01.07.2016. Поскольку ЭСЧФ по оборотам до 01.07.2016 еще не составлялись, рассматриваемые корректировки придется оформлять дополнительным ЭСЧФ без ссылки на исходный (подп. 3.2 п. 3 Постановления N 15).
Обязанность составлять ЭСЧФ распространяется в том числе на комитентов (доверителей) и комиссионеров (поверенных) (подп. 3.3 п. 3 Постановления N 15).
Кроме того, ЭСЧФ надо создавать при выставлении предъявленных продавцом сумм НДС другому лицу (например, при перевыставлении арендатору стоимости коммунальных услуг).
В случае приобретения объектов через подотчетных лиц субъекты хозяйствования - покупатели вправе требовать выставления в свой адрес продавцами - плательщиками НДС ЭСЧФ по этим объектам. Соответственно, продавцы должны составлять и высылать им ЭСЧФ (подп. 3.4 п. 3 Постановления N 15).
Для работы с ЭСЧФ создан Портал электронных счетов-фактур: www.vat.gov.by. ЭСЧФ можно составлять на самом Портале или загружать на него в xml-формате. Для доступа к Порталу нужен ключ электронной цифровой подписи, выдаваемый уполномоченными удостоверяющими центрами (ч. 1 п. 9, п. 10 Инструкции по ЭСЧФ).
Существуют три основных типа ЭСЧФ: исходный, дополнительный, исправленный (п. 7 Инструкции по ЭСЧФ). Тип выбирается в разделе 1 «Общий раздел» ЭСЧФ.
Исходный – это первоначальный ЭСЧФ по отражаемой операции.
Чтобы внести в него изменения без аннулирования ранее внесенных показателей, нужно создать дополнительный ЭСЧФ. К примеру, дополнительный ЭСЧФ составляется при частичном возврате товаров, при увеличении (уменьшении) налоговой базы на суммовые разницы и т.д. (ч. 2 п. 11 ст. 106-1 НК).
Исправленный ЭСЧФ создается тогда, когда показатели исходного ЭСЧФ нужно аннулировать (при полном возврате товаров, при обнаружении ошибок, требующих отмены выставленного ЭСЧФ и т.д. (ч. 2 п. 10 ст. 106-1 НК)). Этот ЭСЧФ должен содержать ссылку на исходный ЭСЧФ (ч. 1 п. 30 Инструкции по ЭСЧФ).
В процессе работы с ЭСЧФ им присваиваются определенные статусы, например (подп. 8.1, 8.3 и 8.5 п. 8 Инструкции по ЭСЧФ):
- «В разработке» - на этапе создания ЭСЧФ до его подписания и отправки;
- «Выставлен» - после подписания и выставления ЭСЧФ, при условии что в нем не обнаружено ошибок;
- «На согласовании» - присваивается дополнительному (если он выставляется на отрицательную разницу) и исправленному ЭСЧФ, которые составляются к ЭСЧФ, подписанному двумя сторонами.
Один из значимых реквизитов ЭСЧФ - дата совершения операции (строка 3 раздела 1 ЭСЧФ). В качестве этой даты в зависимости от ситуации указывается: момент фактической реализации; дата в отчетном периоде, за который обороты отражаются в декларации по НДС; последний день отчетного периода; дата принятия на учет ввезенных товаров (подп. 21.3 п. 21 Инструкции по ЭСЧФ). Данный реквизит влияет на срок принятия к вычету НДС покупателем.
В разделах 2 «Реквизиты поставщика» и 3 «Реквизиты получателя» ЭСЧФ отражаются сведения о поставщике, получателе (УНП, юридический адрес, статус для ЭСЧФ и т.д.). В них в том числе указываются признаки взаимозависимости участников совершенной операции, сведения об участии в сделке контрагента, являющегося резидентом оффшорной зоны, крупным плательщиком.
В раздел 4 «Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя» заносится информация о грузоотправителе и грузополучателе (если таковые имеются). Заполнение этого раздела обязательно, если в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» раздела 5 «Условия поставки» ЭСЧФ в качестве документов, подтверждающих поставку товаров, указаны ТТН-1 либо ТН-2 (подп. 25.1 п. 25 Инструкции по ЭСЧФ).
Раздел 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ предназначен для информации о количестве, цене объектов, об их классификации (коды ТН ВЭД ЕАЭС и ОКЭД), о сумме НДС и т.д. Порядок его заполнения зависит от конкретной ситуации и вида хозяйственной операции, по которой оформляется ЭСЧФ.
В графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 продавец может проставлять признаки «Вычет в полном объеме», «Освобождение от НДС», «Реализация за пределами РБ», тем самым показывая, какие из указанных оборотов отражены в ЭСЧФ.
Покупатель вправе указывать в этой графе признаки «Ввозной НДС», «Отложенный вычет», «Не подлежит вычету», «Дата наступления права на вычет», регулируя применение соответствующих вычетов (подп. 26.11 п. 26 Инструкции по ЭСЧФ).
Если потребуется указать несколько признаков по объекту, графу 12 можно разбить на нужное количество строк (ч. 1 подп. 26.12 п. 26 Инструкции по ЭСЧФ).
При совершении отдельных хозяйственных операций (при реализации на экспорт, ввозе товаров, приобретении объектов у иностранных организаций, создании ЭСЧФ филиалами, комитентами, комиссионерами и т.д.) существуют особенности составления ЭСЧФ (глава 5 Инструкции по ЭСЧФ).
Так, при реализации товаров на экспорт в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ следует указывать последний день соответствующего отчетного периода, к которому относится данный оборот по реализации. Если товары экспортируются в страны, не входящие в ЕАЭС, нужно заполнять строку 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» ЭЧСФ (включая строки 13.1 «Дата выпуска товаров» и 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров»). При экспорте в страны ЕАЭС вместо строки 13 заполняется строка 14 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов», где указывается номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученного от покупателя (данные берутся из раздела 2 заявления) (п. 32 и 33, ч. 2 подп. 22.16 п. 22 Инструкции по ЭСЧФ).
Постановление N 15 вступает в силу с 01.07.2016.