Электронные счета-фактуры в налоговой отчетности: уже скоро

Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее – МНС) от 04.04.2016 N 13 (далее - Постановление N 13) скорректированы отдельные формы и регистры налоговой отчетности по НДС, утвержденные постановлением МНС от 24.12.2014 N 42 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы" (далее – Постановление № 42).

Изменения в основном связаны со вступлением в силу с 1 июля 2016 года норм ст. 106-1 "Электронный счет-фактура" Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Соответственно, заработают они с этой же даты (абз. 2 п. 3 Постановления № 13).

Электронные счета-фактуры (ЭСЧФ) с момента их введения станут основным документом, на основании которого будут осуществляться вычеты сумм НДС (п. 1 ст. 106-1 НК (в ред., вступающей в силу с 01.07.2016 (далее – ред. от 01.07.2016)). Как и прежде, суммы «входного» и «ввозного» НДС будут подлежать вычету после их отражения в бухучете и книге покупок (если плательщик ее ведет) (ч. 1 п. 6-1 ст. 107 НК (в ред. от 01.07.2016)).

В связи с этим форма книги покупок (приложение 21 к Постановлению N 42) обновлена. В ней появились новые графы 7-1 и 7-2 - для отражения реквизитов ЭСЧФ (даты выписки и номера). В старых графах 3 и 4 изменилось назначение документов. Теперь эти документы подтверждают совершение покупки (подп. 1.2 п. 1 Постановления N 13).

Для определения суммы НДС, подлежащей вычету, сведения из ЭСЧФ будут заноситься в книгу покупок в хронологическом порядке по мере наступления права на вычет (ч. 6 п. 109, подп. 110.5-1 п. 110 Постановления N 42 (в ред. от 01.07.2016)). Реквизиты ЭСЧФ (в том числе исправленного (дополнительного)) нужно будет отражать в книге покупок:

- при получении ЭСЧФ от продавца объектов и подписании плательщиком электронной цифровой подписью – по объектам, приобретенным на территории Беларуси;

- создании ЭСЧФ плательщиком – по объектам, приобретенным на территории Беларуси у иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в республике через постоянное представительство и не состоящих на налоговом учете;

- составлении и направлении ЭСЧФ плательщиком на Портал МНС – по ввезенным на территорию Беларуси товарам (абз. 1–4 ч. 1 подп. 110.5-1 п. 110 Постановления № 42).

В определенных НК случаях графы 7-1 и 7-2 не заполняются. Например, если в связи с недоступностью, недостаточностью ресурсов Портала МНС, со сбоем в работе программного обеспечения (баз данных), используемого для обращения ЭСЧФ, выставить, направить, получить ЭСЧФ будет невозможно. В таких случаях налог будет приниматься к вычету в соответствии с документами, на основании которых совершаются покупки (графы 3 и 4 книги покупок) (п. 20 ст. 106-1 НК (в ред. от 01.07.2016), ч. 2 подп. 110.5-1 п. 110 Постановления № 42 (в ред. от 01.07.2016)).

Применять книгу покупок новой формы нужно после официального опубликования Постановления № 13, т.е. уже с 4 мая 2016 года (абз. 3 п. 3 Постановления № 13). Однако в июне ее следует вести еще по-старому (абз. 2 п. 2 Постановления N 13). То есть графы с реквизитами ЭСЧФ до 1 июля заполнять не надо.

Аналогичные изменения затронули и ИП, уплачивающих подоходный налог. Так, дополнена часть I «Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав» Книги учета сумм налога на добавленную стоимость (приложение 10 к Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально)). В нее включены графы 2а и 2б, предназначенные для сведений об ЭСЧФ. Определен и порядок их заполнения (подп. 1.6 п. 1 Постановления N 13).

В новой редакции изложен раздел II книги учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), учета товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов ЕАЭС (приложение 25 к декларации по НДС). В него добавлены графы 8 и 9 – для указания дат выписки и номеров ЭСЧФ. Соответственно, уточнен порядок заполнения этой книги (подп. 1.3 и 1.5 п. 1 Постановления N 13). Напомним, такую книгу ведут ИП - плательщики единого налога.

Изменения, касающиеся ИП, применяются с 1 июля 2016 года. За июнь книги заполняются в прежнем порядке (абз. 3 п. 2, абз. 2 п. 3 Постановления N 13). 

Постановлением № 13 внесены и другие коррективы.

В частности, раздел I «Налоговая база» части I декларации по НДС дополнен строкой 1-1 - для отражения операций, облагаемых НДС по ставке 25%. К сведению: с 1 апреля 2016 года по этой ставке облагаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг электросвязи, оказываемых абонентам (подп. 1.1 п. 1 Постановления № 13, ч. 1 подп. 1.2 п. 1, подп. 5.1 п. 5 Указа Президента Республики Беларусь от 25.03.2016 N 111). Налоговая база отражается в декларации по НДС с учетом сумм НДС (графа 2), а сам налог рассчитывается по формуле, приведенной в графе 3: налоговая база с НДС x 25 / 125.

Кроме того, уточнено, что приложение 11 «Перечень заявлений о ввозе товаров» к декларации по НДС заполняется не только в отношении товаров и (или) работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), облагаемых по ставке НДС в размере 0% (п. 5 ст. 102 НК), но и по товарам, реализованным с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств - членов ЕАЭС (п. 7 ст. 102 НК, абз. 3–6 подп. 1.4 п. 1 Постановления № 13). Напомним, что в последнем случае по договорам, заключенным до вывоза товаров с территории Беларуси, плательщик может применить ставку НДС в размере 0% при наличии подтверждающих вывоз документов (абз. 3 ч. 1 п. 7 ст. 102 НК). Как и прежде, данный оборот указывается в графе 9 приложения 4 к декларации по НДС.

Изменения по декларации и приложению к ней применяются с 4 мая 2016 года (абз. 3 п. 3 Постановления № 13), т.е. за апрель она подается уже с учетом этих изменений.