Налоговый кодекс «деноминировали»!

С 01.07.2016 в Республике Беларусь будет проведена деноминация белорусского рубля (ч. 1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 04.11.2015 N 450 "О проведении деноминации официальной денежной единицы Республики Беларусь" (далее – Указ N 450)). В связи с этим Законом Республики Беларусь от 13.06.2016 N 372-З "О внесении изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" (далее – Закон N 372-З) скорректированы применяемые при исчислении налогов ставки, показатели и критерии, установленные в белорусских рублях. Напомним, что масштаб деноминации составляет 1:10 000 (ч. 1 п. 1 Указа N 450).

Так, уменьшилось количество нулей в предельном значении цены внешнеторговых сделок, контролируемых в целях налогообложения, в том числе сделок с крупными плательщиками. Стоимостной порог составит 100 000 руб., а для крупных плательщиков - 1 000 000 руб. (п. 1 ст. 1 Закона N 372-З, подп. 1.2 и 1.3 п. 1 ст. 30-1 НК).

C 01.07.2016 в целях сравнения с установленным порогом показатель цены внешнеторговых сделок по реализации или приобретению объектов с одним лицом за период с января по июнь 2016 года в неденоминированных суммах необходимо уменьшить в 10 000 раз и округлить (п. 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2016 N 27 "О некоторых вопросах бухгалтерского учета в связи с деноминацией официальной денежной единицы Республики Беларусь" (далее – Постановление N 27)).

Уменьшилось количество нулей в показателях, которые учитываются при отнесении организаций к числу крупных плательщиков (п. 2 ст. 1 Закона N 372-З, п. 3 ст. 64-1 НК).

Деноминированы и показатели стоимости товаров в целях возврата НДС иностранным физическим лицам по системе Tax Free. С 01.07.2016 иностранное лицо вправе вернуть НДС при условии, что товары приобретены на сумму 80 руб. (с учетом НДС) в течение одного дня и вывезены за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза в течение трех месяцев со дня их приобретения (п. 3 ст. 1 Закона N 372-З, п. 1 ст. 102-1 НК).

В 10 000 раз уменьшены стоимостные показатели валовой выручки (далее – выручка) для целей применения упрощенной системы налогообложения (УСН) (п. 14 и 15 ст. 1 Закона N 372-З; п. 1, 3.12, 4.1, 4.2, 6.2 и 6.4 ст. 286, п. 1 ст. 291 НК).

Напомним, что несоблюдение критериев выручки может привести к запрету (п. 1, 3.12, 4.1, 4.2, 6.2 и 6.4 ст. 286, п. 1 ст. 291 НК):

- на применение организацией или индивидуальным предпринимателем (далее – упрощенцы) УСН;

- применение УСН без уплаты НДС;

- ведение упрощенцами книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Выручка, принимаемая для сравнения с указанными критериями, рассчитывается нарастающим итогом за определенные периоды времени. В связи с этим выручка, которая образовалась до 01.07.2016, должна быть пересчитана в новые денежные единицы и просуммирована с выручкой, полученной с 01.07.2016.

Порядок пересчета выручки, полученной до 01.07.2016, в настоящее время не определен. Полагаем, что упрощенцам, ведущим бухучет, для пересчета выручки следует руководствоваться подп. 1.1 п. 1 Постановления N 27.

К новому денежному формату приведены установленные в рублях:

- ставки налога на игорный бизнес (п. 16 ст. 1 Закона N 372-З, п. 1 ст. 309 НК);

- ставки акцизов (п. 17 ст. 1 Закона N 372-З, п. 3 ст. 112 НК, Приложение 1 к НК);

- ставки земельного налога (п. 17 ст. 1 Закона N 372-З, п. 1 и 3 ст. 196 НК, Приложения 2 и 3 к НК);

- ставки экологического налога (п. 18 ст. 1 Закона N 372-З, п. 1 ст. 207 НК, Приложения 6–8 к НК);

- ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов (п. 13 ст. 1 Закона N 372-З, ст. 213 НК, Приложение 10 к НК);

- базовые ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (п. 20 ст. 1 Закона N 372-З; п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 298 НК; Приложения 25 и 26 к НК).

Отметим, что ставки налога на игорный бизнес в деноминированных денежных единицах применяются к объектам налогообложения (игровые столы, автоматы, кассы тотализаторов и др.), возникшим с 01.07.2016 (п. 16 ст. 1, ст. 3 Закона N 372-З; п. 1 ст. 308, п. 1 ст. 309 НК).

Ставки акцизов, установленные на III и IV кварталы 2016 года, уменьшены в 10 000 раз. Такие ставки применяются к подакцизным товарам, производимым и реализуемым на территории Республики Беларусь или ввозимым в Беларусь с 01.07.2016 (п. 17 ст. 1, ст. 3 Закона N 372-З; ст. 113 НК; Приложение 1 к НК).

Деноминированные ставки земельного налога применяются в отношении земельных участков, признаваемых объектом обложения земельным налогом с июля 2016 года. Изменение ставок не потребует перерасчета плательщиками сумм земельного налога, отраженных в представленных ранее налоговых декларациях (расчетах) (далее – декларации) (п. 17 ст. 1, ст. 3 Закона N 372-З; абз. 1 ч. 1 ст. 193 НК; Приложения 2 и 3 к НК).

Плательщикам, которые исчисляют экологические платежи поквартально, необходимо учитывать следующее: деноминированные ставки применяются при заполнении деклараций за III квартал 2016 года (п. 13 и 18 ст. 1 Закона N 372-З; п. 1 и 7 ст. 208, п. 1 и 4 ст. 214 НК; Приложения 6–8 и 10 к НК).

Законом N 372-З также уточнен порядок представления деклараций с учетом проводимой деноминации. Так, декларации по налогам и сборам с внесенными изменениями и дополнениями, которые будут подаваться с 1 июля за январь – июнь 2016 года, должны представляться по новым формам (ст. 2 Закона N 372-З).

Изменения, связанные с проведением деноминации, коснулись и подоходного налога. В частности, деноминированы следующие налоговые льготы по подоходному налогу:

- размеры стандартных налоговых вычетов (п. 5 ст. 1 Закона N 372-З);

- предельная сумма страховых взносов, уплаченных физическим лицом по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, добровольного страхования медицинских расходов и принимаемых для предоставления социального налогового вычета (п. 6 ст. 1 Закона N 372-З);

- предельные размеры доходов, освобождаемых от налогообложения в течение календарного года в соответствии со ст. 163 НК (п. 4 ст. 1 Закона N 372-З).

Касательно предусмотренных ст. 163 НК льгот, предел которых установлен на календарный год, необходимо отметить следующее. Если часть льготы использована до 01.07.2016, сумма льготы, предоставляемой с 01.07.2016, определяется так. Рассчитывается разница между суммой льготы, установленной НК с учетом деноминации, и деноминированной суммой льготы, использованной до 01.07.2016. Например, до 01.07.2016 работнику были произведены выплаты, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых и иных обязанностей, в общей сумме 12 545 000 руб. После 01.07.2016 работнику выплачивается аналогичный доход в сумме 580 руб. Эти выплаты освобождаются от налогообложения в течение года (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, п. 4 ст. 1 Закона N 372-З):

- до 01.07.2016 - в пределах 14 940 000 руб.;

- с 01.07.2016 - в пределах 1494 руб.

В данном случае сумма, подлежащая льготированию, составит 239,5 руб. (1494 руб. – 12 545 000 руб. / 10 000). Налогообложению подлежит 340,5 руб. (580 – 239,5).

Закон N 372-З вступает в силу с 01.07.2016.